数百亿银行存款“消失”陷造假疑云 康美药业曾隐瞒资金被占用
与正中珠江会计师事务所合作19年，此前连续被出具标准无保留意见；连续两年业绩虚增，经营现金流变脸三年为负；风波之下拟再融资200亿，去年财务费用超18亿
时隔7年“业绩高增长”的中药饮片行业巨头康美药业再次陷入财务“造假”疑云。
299.44亿元，是4月29日晚间康美药业突然在2017年年报中“蒸发”的货币资金数额。在康美药业的解释中，299.44亿被表述为“会计差错”。但市场并不买账，4月30日康美药业当天蒸发市值52.72亿元。
值得注意的是，2017年度康美药业调整前的货币资金合计为341.51亿元，其中224.45万元为库存现金、340.44亿元为银行存款、1.04亿元为其他货币资金。这也意味着，上述“蒸发”的近300亿货币资金大都是银行存款。
有财务工作人员对记者表示，公司外部审计机构审计的话，就是由审计机构给对应银行发银行询证函，要求银行给反馈这个公司的年末银行账户的余额是否相符，“应该核对一致事务所才能出具审计报告。”
与康美药业合作大约19年的广东正中珠江会计师事务所在此前一直为其出具的是“标准无保留意见”审计报告，直至康美药业被证监会立案调查后2018年年报，才出具了“保留意见”审计报告。
市场对康美药业财务造假的质疑声方炽之际，4月29日晚间公告，康美药业董事会秘书、证券事务代表也双双离职。
那么，这次康美药业的“会计差错”究竟能否自圆其说？
新京报记者发现，康美药业“造假”的质疑早在2012年就有。康美药业曾被质疑涉嫌财务造假，“虚增18亿资产”。据裁判文书网，此后的2014年至2018年，不断有投资人向证监会等监管层举报康美药业。2018年12月，证监会时隔多年对康美药业立案调查，才有了此次康美药业对2017年度年报的更正。
此外，康美药业实际控制人、董事长马兴田还多次涉及行贿。值得注意的是，康美药业的资金，不断被大股东的关联企业占用。截至2018年年底，康美药业有超过88亿元的资金被占用，其中均是应收大股东及其关联方的非经营性往来款。
记者发现，在近300亿“会计差错”爆出之际，4月30日，康美药业还同时宣布计划再发行200亿债务融资产品。其实康美药业上市后，不断融资扩张，债务高企，近年来年度财务费用少则数亿元，多则近20亿。这也与几百亿的货币资金形成反差。
5月5日，新京报记者多次致电康美药业证券办公室，电话无人接听。记者致电康美药业的审计机构广东正中珠江会计师事务所，工作人员回复称相关领导正在出差，并留下记者联系方式。
5月5日晚间，上市公司康美药业公告表示，收到了上交所的问询函，要求康美药业进一步核实并披露前期差错更正的12大相关问题。
上交所要求，康美药业核实并补充披露多计货币资金的存放方式、主要账户、限制性情况、是否存在违规资金使用及资金的主要去向；货币资金核算出现重大差错的具体原因、涉及的主要交易事项、交易安排、交易对手方及是否为关联方等具体情况。
此外，上交所还要求康美药业结合公司近年的融资情况，说明是否存在募集资金违规使用的情形，公司资金管理制度及执行存在重大缺陷的具体情况；结合公司现存债务规模、现有货币资金的受限情况等。
【蒸发】
300亿货币资金“蒸发”，大都为银行存款
一次会计调整，让康美药业的财务数据“变脸”。在2017年年度报告中，康美药业的资产负债表、利润表、现金流量表中均有科目进行变更。随之而来的，是公司在2016年度的财务数据也有调整。
2017年年报中，康美药业对资产负债表的应收账款、存货、在建工程、货币资金均有调整。其中，应收账款少计6.4亿元，存货少计195.63亿元，康美药业截至2017年末的存货金额从调整前的157亿元，调整至352.46亿元。康美药业称，因核算账户资金时存在错误，货币资金多计金额299.44亿元，康美药业期末的货币资金从调整前的341.5亿元，减少至42亿元。
在2017年利润表，康美药业营业收入多计88.98亿元；营业成本多计76.62亿元；公司在核算销售费用和财务费用存在错误，造成公司销售费用少计4.9亿元；财务费用少计2.28亿元。
此外，现金流量表中，康美药业合并现金流量表销售商品、提供劳务收到的现金项目多计102.99亿元；购买商品、接受劳务支付的现金项目多计73亿元；支付其他与经营活动有关的现金项目少计38亿元等。
此次会计差错被市场质疑“离谱”之处，其中就包括对货币资金的核算错误近300亿元。货币资金，简单来说就是企业手上可以支配的现金和存款，是库存现金、银行存款、其他货币资金三个总账户的期末余额。
调整公告披露后，中国经营报报道，康美药业董事长马兴田表示，“财务差错和财务造假是两件事。”康美药业相关负责人也称：“市场比较关注的货币资金减少299亿元的问题，并不是一笔勾销，而是大部分转为存货了。我们的存货还是很有价值的。”
事实上，康美药业此前就因为账面货币资金较高，但并未合理理财，同时财务费用居高不下被质疑。
值得注意的是，在年报审计机构“广东正中珠江会计师事务所”的审计报告中，2017年报中康美药业的“货币资金”审计细节来看，大部分都是银行存款。数据显示，2017年度康美药业调整前的货币资金合计为341.51亿元，其中224.45万元为库存现金、340.44亿元为银行存款、1.04亿元为其他货币资金。
这意味着，此次的299.44亿元货币资金“错误”，要从银行存款上找问题。
一位财务工作人员告诉新京报记者，对于银行存款项目，公司内部审计要看每月的银行对账单，看月末的余额和账面是否一致，每次流水对上才行。公司外部审计机构审计的话，就是由审计机构给对应银行发银行询证函，要求银行给反馈这个公司的年末银行账户的余额是否相符，“应该核对一致事务所才能出具审计报告。”
【业绩变脸】
连续两年业绩虚增，经营现金流变脸
“存货很有价值”，就能让市场安心吗？事实上，以上会计科目的调整，也让康美药业2018年的财务数据不再似从前那般光鲜。
康美药业原年度报告中2017年的营业收入为264.76亿元，更正后金额为127.78亿元；归属于上市公司股东的净利润调整前为41亿元，调整后为21.49亿元。
2016年度，调整前康美药业营业收入216.42亿元，调整后为146.93亿元；归属于上市公司股东的净利润调整前为33.4亿元，调整后为18.4亿元。
上述几个业绩指标的调整幅度，有的超过了原数据的50%。这意味着，公司2016年度、2017年度的营业收入和净利润被虚增。
2017年度康美药业归属于上市公司股东的净资产从调整前的320亿元，变为调整后的284亿元；2016年末调整前的291亿元净资产，调整后为277亿元。
现金流量上，2017年经营活动的现金流调整前为18亿元，调整后为-48.4亿元。2016年度经营活动产生的现金流调整前为16亿元，调整后为-23.04亿元。
